(一)供應階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理
若外購商品發(fā)生合理損耗,以[例6-27]為例,則相應的賬務處理為:
借:庫存商品 10,000
貸:物資采購 10,000
入庫數量減少,金額不變,進項稅可以按票抵扣。
[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進商品一批,全部款項12700元,若其中專用發(fā)票上注明價款為10000元,稅額為1700元,對方代墊運費1000元,取得承運部門開具的普通發(fā)票一張,價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥,則該業(yè)務的賬務處理如下:
借:商品采購 10,000
經營費用-運費 930
應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 1,770
貸:銀行存款 12,700
上述貨物驗收入庫時,發(fā)現有1000元的貨物毀損,根據毀損商品報告單,企業(yè)作分錄為:
實際入庫商品;
借:庫存商品 9,000
貸:商品采購 9,000
毀損商品:
借:待處理財產損溢 1,170
貸:商品采購 1,000
應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出) 170
2.商業(yè)零售企業(yè)購進商品業(yè)務的賬務處理
(1)一般購進商品業(yè)務的賬務處理
例:某零售店進服裝一批,不含稅進價為1000元,稅金170元,含稅零售價1500元。賬務處理如下:
①購進時按進價走賬
借:物資采購 1,000
應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 170
貸:銀行存款 1,170
②同時,辦理入庫手續(xù)
借:庫存商品 1,500
貸:物資采購 1,000
商品進銷差價 500
(2)商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后,購進商品業(yè)務的賬務處理
商業(yè)零售企業(yè)特點,就是所有購進的貨物排在貨架上,都是按照售價標價的,所以它的賬務核算,使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關系。只有庫存商品動,商品進銷差價也會動,一般是這樣的關系。
(3)進貨退出的賬務處理。
零售企業(yè)購進的商品在驗收入庫后,由于各種原因,要向供貨方提出退貨要求,經同意后,可將原購進商品退還原供貨單位。發(fā)生進貨退出時,應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目,同時相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進A種商品2000件,每件進價50元,增值稅額8.50元,含稅售價65.52元,經甲營業(yè)柜組拆包上柜時,發(fā)現有200 件質量上有嚴重缺陷,經與供貨單位協商,同意退貨。如數退出該商品后,收回價款存入銀行。
根據有關單證,作分錄為:
借:銀行存款 11,700
商品進銷差價 3,104
貸:庫存商品-甲營業(yè)柜組 13,104
應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 1,700
這筆業(yè)務在登記“應交稅金-應交增值稅”明細賬時,應在“進項稅額”專欄中用紅字反映
(二)銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理
(1)一般銷售商品業(yè)務和賬務處理
(2)視同銷售行為增值稅的賬務處理
①委托代銷商品
[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺,雙方合同約定,每臺洗衣機不含稅價1000元,每銷售一臺,商場付給予代銷店手續(xù)費50元。本月末,商場收到代銷店轉來的代銷清單1張,銷售了10臺,并收到收取手續(xù)費的結算發(fā)票1張,注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票,并結轉收入。
委托方:
1.借:委托代銷商品
貸:庫存商品
2.借:應收賬款
貸:主營業(yè)務收入
應交稅金-應交增值稅(銷項)
3.同時:
借:主營業(yè)務成本
貸:委托代銷商品
4.再根據收到的手續(xù)費結算發(fā)票,作賬為:
借:經營費用
貸:應收賬款-××代銷店
5.收到××代銷店貨款時:
借:銀行存款
貸:應收賬款-××代銷店
受托代銷商品賬務處理如下:
①借:受托代銷商品 11,700
貸:代銷商品款 11,700
②借:銀行存款 11,700
貸:應付賬款-××百貨商場 10,000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 1,700
借:代銷商品款 11,700
貸:受托代銷商品 11,700
③借:應付賬款-××百貨商場 500
貸:代購代銷收入 500
、借:應付賬款-××百貨商場 9,500
應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 1,700
貸:銀行存款 11,200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理
[例6-30]某零售商品采用售價金額核算,1999年9月5日購進B商品一批,進價10,000元,支付的進項稅額1700元,同時支付運費100元,取得承運部門開具的運費普通發(fā)票,款項通過銀行轉賬;該批商品的含稅售價為14000元;9月20日,該批商品全部售出,并收到貨款,增值稅率為17%,假設9月初無期初同類商品的存貨,則該零售店應作如下賬務處理:
(3)商品售出收到銷貨款
借:銀行存款 14,000
貸:商品銷售收入 14,000
借:商品銷售成本 14,000
貸:庫存商品 14,000
(4)月份終了,按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14,000÷(1+17%)=11,965.81(元)
銷項稅額=11,965.81×17%=2,034.19(元)
借:商品進銷售收入 2,034.19
貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 2,034.19
(5)月末結轉商品進銷差價
借:商品進銷差價 4,000
貸:商品銷售成本 4,000