（一）供應(yīng)階段

　　1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　若外購商品發(fā)生合理損耗，以[例6-27]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　10，000
　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　　10，000

　　入庫數(shù)量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。

　　[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，若其中專用發(fā)票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：

　　借：商品采購 　　　　　　　　　　　　　10，000
　　　　經(jīng)營費用-運費　　　　　　　　　　　930
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　 1，770
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12，700

　　上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作分錄為：

　　實際入庫商品；

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　9，000
　　　　貸：商品采購　　　　　　　　　　　　　　9，000

　　毀損商品：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　1，170
　　　　貸：商品采購　　　　　　 　　　　　　　 1，000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　170

　　2．商業(yè)零售企業(yè)購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　（1）一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。賬務(wù)處理如下：

　　①購進時按進價走賬

　　借：物資采購　　　　　　　　　　 　　　　　　1，000
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　170
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1，170

　　②同時，辦理入庫手續(xù)

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1，500
　　　　貸：物資采購　　　 　 　　　　　　　　　　　1，000
　　　　　　商品進銷差價　　　 　　　　　　　　　　 500

　　（2）商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　商業(yè)零售企業(yè)特點，就是所有購進的貨物排在貨架上，都是按照售價標(biāo)價的，所以它的賬務(wù)核算，使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫存商品動，商品進銷差價也會動，一般是這樣的關(guān)系。

　　（3）進貨退出的賬務(wù)處理。

　　零售企業(yè)購進的商品在驗收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原購進商品退還原供貨單位。發(fā)生進貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷。

　　[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。

　　根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　11，700
　　　　商品進銷差價 　　　　　　　　　　3，104
　　　　貸：庫存商品-甲營業(yè)柜組 　　　　　　　13，104
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　1，700

　　這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬時，應(yīng)在“進項稅額”專欄中用紅字反映

　　（二）銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理
　　（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

　　①委托代銷商品

　　[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給予代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

　　委托方：

　　1.借：委托代銷商品
　　　　貸：庫存商品

　　2.借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項）

　　3.同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：委托代銷商品

　　4.再根據(jù)收到的手續(xù)費結(jié)算發(fā)票，作賬為：

　　借：經(jīng)營費用
　　　　貸：應(yīng)收賬款-××代銷店

　　5.收到××代銷店貨款時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款-××代銷店

　　受托代銷商品賬務(wù)處理如下：

　　①借：受托代銷商品　　　 11，700
　　　　　貸：代銷商品款　　　　　　11，700

　　②借：銀行存款　　　　 11，700
　　　　　貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場　　　　　10，000
　　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　1，700

　　借：代銷商品款　　　　11，700
　　　　貸：受托代銷商品　　　　　11，700

　　③借：應(yīng)付賬款-××百貨商場　500
　　　　　貸：代購代銷收入　　　　　　　500

　�、�借：應(yīng)付賬款-××百貨商場　　　　　9，500
　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1，700
　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11，200

　　2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　[例6-30]某零售商品采用售價金額核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10，000元，支付的進項稅額1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　（3）商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款 14，000
　　　　貸：商品銷售收入 14，000

　　借：商品銷售成本 14，000
　　　　貸：庫存商品 14，000

　　（4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額

　　不含稅銷售額=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）
　　銷項稅額=11，965.81×17%=2，034.19（元）

　　借：商品進銷售收入 2，034.19
　　　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2，034.19

　　（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價

　　借：商品進銷差價 4，000
　　　　貸：商品銷售成本 4，000