《企業(yè)會計制度》第35條規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產不計提折舊。《企業(yè)會計準則-固定資產》則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；②按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。從中可以看出，關于房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產是否計提折舊，兩規(guī)定相矛盾，使會計人員難以適從。

　　筆者認為要解決此問題，可以從固定資產計提折舊與計提減值準備的作用分析入手。固定資產的減值是指固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致其可收回金額低于賬面價值。計提減值準備是對固定資產歷史成本的修正，使賬面價值能更客觀、真實地反映其當前的市場價值。固定資產折舊是指固定資產的價值隨著固定資產的使用而逐步轉移到生產的產品成本中，或構成了企業(yè)的費用，是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品成本或構成企業(yè)費用的那一部分價值的補償。減值準備的計提是為了反映固定資產的可變現(xiàn)價值，而折舊則是為了補償固定資產的損耗。

　　未使用、不需用固定資產，在企業(yè)持有期間沒有參與生產經營，沒有發(fā)生物理損耗，但會發(fā)生功能損耗。功能損耗表現(xiàn)為技術進步引起的設備陳舊�！镀髽I(yè)會計準則-固定資產》規(guī)定：企業(yè)應當于期末對固定資產進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發(fā)生減值：①固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；②企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；③同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；④固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；⑤固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生負面影響；⑥其他有可能表明資產已發(fā)生減值的情況。如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。

　　經過分析比較可知，未使用、不需用固定資產的功能損耗更符合關于減值的規(guī)定。所以，對于未使用、不需用的固定資產的核算應為：不計提折舊；定期計提減值準備；設備保養(yǎng)維持費用根據固定資產原領用部門分別計入制造費用或管理費用。