按照我國《商品流通企業(yè)會計制度》的規(guī)定,商品出口銷售收入應(yīng)以離岸價作為確認基礎(chǔ),商品離岸后發(fā)生的運費、保險費、傭金等,只要能夠按出口商品對象進行歸集的,都視同價外費用,作沖減出口商品的銷售收入處理。而《收入》準(zhǔn)則則規(guī)定,商品出口銷售收入應(yīng)按合同注明的成交價作為確認基礎(chǔ),出口發(fā)生的相關(guān)費用隨成交價的不同其歸屬也不同:
按離岸價格成交時,確認的收入為合同注明的離岸價,離岸后發(fā)生的相關(guān)費用為價外費用,不包含在收入之內(nèi);按工廠價格成交時,確認的收人為出廠價,工廠到口岸之間的費用和離岸后發(fā)生的相關(guān)費用為價外費用,不包含在收入之內(nèi);按到岸價格成交時,確認的收人為合同注明的到岸價,離岸后發(fā)生的相關(guān)費用為價內(nèi)費用,包含在收入之內(nèi);按成本加運費價格成交時,確認的收人為合同注明的成本加運費價,離岸后發(fā)生的相關(guān)費用為價內(nèi)費用,包含在收入之內(nèi)。
筆者現(xiàn)將按《收入》準(zhǔn)則和《商品流通企業(yè)會計制度》(表內(nèi)簡稱為《行業(yè)制度》)對價內(nèi)、價外費用確認情況的比較列表如下:
在進行會計處理時,價內(nèi)費用應(yīng)記人“營業(yè)費用”,而不是沖減銷售收入;價外費用如果屬于代墊款性質(zhì),應(yīng)記人“應(yīng)收賬款”,如果由銷售企業(yè)負擔(dān),也應(yīng)記入“營業(yè)費用”。
但是,在實際出口業(yè)務(wù)中,有時并不一定嚴格按照以上四種價格模式成交,例如,合同既規(guī)定了貨物成交價,又明確離岸后的運費、保險費等費用由買方根據(jù)實際發(fā)生金額另行支付。此時,運費、保險費等應(yīng)如何處理呢?關(guān)鍵要看發(fā)票價格如何開具,如果發(fā)票價格包含了運費、保險費等費用,則應(yīng)作價內(nèi)費用處理,反之,則應(yīng)列為應(yīng)收賬款,作價外費用處理。
由于價內(nèi)費用的影響,按《收入》準(zhǔn)則確認的收入與按《商品流通企業(yè)會計制度》確認的收入存在差異,兩者的差額即等于價內(nèi)費用的金額。這種差異會影響以銷售收入為計稅基礎(chǔ)的流轉(zhuǎn)稅。但由于大多數(shù)出口商品的增值稅、消費稅適用零稅率,因此,對免征增值稅、消費稅的出口商品而言,實際不會產(chǎn)生納稅影響。