為了規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營的信息披露，提高會計信息的真實性和完整性，進一步完善我國的會計準則體系，我們起草了《企業(yè)會計準則——終止經(jīng)營》（以下簡稱“本準則”）（征求意見稿）?，F(xiàn)將征求意見稿（以下簡稱“本稿”）的有關問題說明如下：

　　一、關于本準則的起草背景

　　通常，企業(yè)的經(jīng)營都是假設在持續(xù)經(jīng)營的基礎上進行的。

　　如果企業(yè)發(fā)生了終止經(jīng)營，應區(qū)分持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營的信息，以使財務報表的使用者能夠合理地預測企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力和財務狀況。

　　因此，為規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營的信息披露，保證對外提供的會計信息的真實、完整，財政部決定將《終止經(jīng)營》項目列入近期工作計劃。

　　在認真研究了我國的經(jīng)濟環(huán)境、證券市場的發(fā)展和國有企業(yè)改革的要求，以及國際會計準則委員會、美國、英國、澳大利亞等組織和國家的會計準則及相關會計文獻的基礎上，從2002年開始，財政部著手研究制定《終止經(jīng)營》，10月份形成了征求意見稿。

　　二、關于本準則規(guī)范的內(nèi)容

　　本準則主要規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營的信息披露，主要解決三個方面的問題：

　　如何界定終止經(jīng)營、何時將終止經(jīng)營予以披露、終止經(jīng)營對財務報告的影響有哪些。

　　本準則區(qū)別于其他準則的一個主要特點是屬于披露準則，目的是區(qū)分持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營的信息，以使財務報表的使用者能夠合理地預測企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力和財務狀況。

　　本準則由于是披露準則，因此主要針對終止經(jīng)營事項的發(fā)生、變化和處置或開始處置作了不同的披露要求，分別為初始披露（終止經(jīng)營的初始披露事項發(fā)生時）、更新披露（與終止經(jīng)營有關現(xiàn)金流量金額或時間發(fā)生重大變化時）和其他披露（開始處置或已處置資產(chǎn)或清償負債時或簽訂了約束性銷售協(xié)議時）。

　　三、關于終止經(jīng)營的定義

　　本準則最主要的問題是如何界定終止經(jīng)營。

　　終止經(jīng)營是本準則中最重要的一個概念。

　　在終止經(jīng)營的界定上，存在兩種不同的觀點：

　　一是認為終止經(jīng)營是指業(yè)務的終止經(jīng)營，不僅僅限于分部的終止經(jīng)營，如國際會計準則、澳大利亞、美國《財務會計準則公告第144號（SFAS144）》；

　　另一種觀點是認為終止經(jīng)營是指分部的終止經(jīng)營，如美國《會計原則委員會意見書第30號（APB Opinion30）》。

　　本稿傾向于第一種觀點，但是在界定終止經(jīng)營時必須強調(diào)“必須存在一項單獨的終止經(jīng)營計劃”，否則不能稱其為終止經(jīng)營。

　　四、關于終止經(jīng)營的確認和計量

　　關于終止經(jīng)營的確認和計量的會計規(guī)范，目前存在兩種模式：

　　一是終止經(jīng)營準則只規(guī)定終止經(jīng)營信息的披露，其確認和計量由其他準則予以規(guī)范，如國際會計準則；

　　二是終止經(jīng)營準則既規(guī)范終止經(jīng)營信息的披露，又規(guī)范相關的確認和計量，如國際會計準則理事會的《原則公告草稿（DSOP）》。

　　本稿考慮到我國會計準則體系的不斷完善以及準則體系的一致性，傾向于第一種模式。

　　五、關于終止經(jīng)營信息的披露

　　關于終止經(jīng)營的披露有兩種處理方式：

　　一是有關終止經(jīng)營的披露既包括在會計報表中的列示，又包括在會計報表附注中的披露，如國際會計準則。

　　原因在于，在國際會計準則及其他國家的會計準則中，“披露”既包括在會計報表中列示，又包括在會計報表附注中披露；

　　二是有關終止經(jīng)營的披露僅指在會計報表附注中的披露，不涉及在會計報表中的列示。

　　原因在于“披露”僅包括在會計報表附注中的披露。

　　本稿認為，為與即將發(fā)布的《企業(yè)會計準則——財務報告的列報》有關披露的定義保持一致，傾向于第二種處理方式。

　　六、關于終止經(jīng)營的成果在利潤表中的列示方式

　　目前，關于終止經(jīng)營的結果在利潤表中的列示方式存在兩種不同的觀點：

　　一是有關終止經(jīng)營的結果在利潤表中不應作為非常項目列示，但應由終止經(jīng)營準則規(guī)范，如國際會計準則；

　　二是有關終止經(jīng)營的結果在利潤表中不應作為非常項目列示，但應由其他準則規(guī)范，如財務報告的列報準則、固定資產(chǎn)準則等。

　　不能作為非常項目列示的原因是企業(yè)管理當局可以控制終止經(jīng)營，表現(xiàn)為終止經(jīng)營必須以企業(yè)管理當局出售或以其他方式處置經(jīng)營業(yè)務主要部分的單項計劃為基礎，并不符合非常項目的定義（即“明顯地區(qū)別企業(yè)正常活動的事項或交易，因此預計不會經(jīng)常發(fā)生或定期發(fā)生的收益或費用”）。

　　本稿認為，為保持與即將發(fā)布的《企業(yè)會計準則——財務報告列報》有關披露定義的一致性，且本準則屬于披露準則，即有關終止經(jīng)營會計信息的披露，僅限于在會計報表附注中作出披露，而不涉及在會計報表中的列示，并且在這一方面與國際會計準則允許在會計報表中列示和會計報表附注中披露作出選擇的規(guī)定相一致。

　　因此，本稿傾向于第二種觀點，有關終止結營結果在利潤表中的列示，由財務報告的列報準則或其他準則作出規(guī)定。

　　同時，這種處理對我國現(xiàn)行的會計報表結構不會產(chǎn)生太大的影響。