自然人在設(shè)計(jì)創(chuàng)作、咨詢服務(wù)等活動(dòng)中取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，需要繳納個(gè)人所得稅嗎？由誰(shuí)進(jìn)行繳納？稅款如何計(jì)算？今天，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

一、什么是勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

核心特征：個(gè)人與服務(wù)接受方不存在雇傭關(guān)系，屬于 “獨(dú)立勞務(wù)” 范疇。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的區(qū)別

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十九條規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！?/span>

三、勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅計(jì)算

預(yù)扣預(yù)繳階段：分兩類計(jì)算方式

收入額計(jì)算：每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算，收入額=收入-800元；

每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算，收入額=收入×(1-20%)。

應(yīng)納稅額計(jì)算：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，按照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表

（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

案例1：某公司邀請(qǐng)小李為該公司提供一次設(shè)計(jì)服務(wù)，并約定支付2800元的報(bào)酬。設(shè)計(jì)完成后，小李代開(kāi)設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)的發(fā)票給某公司，票面金額2800元（不含稅），該公司應(yīng)為小李預(yù)扣預(yù)繳多少個(gè)人所得稅？

答：某公司支付報(bào)酬為2800元，小李的勞務(wù)報(bào)酬收入沒(méi)有超過(guò)4000元，所以：

某公司預(yù)扣預(yù)繳時(shí)的應(yīng)納稅所得額=2800元-800元=2000元，

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅額=2000*20%=400元，

小李取得的勞務(wù)報(bào)酬稅后收入為2800-400=2400元。

適用于取得傭金收入的保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人、因實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生。以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份的累計(jì)收入額減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，再按照對(duì)應(yīng)的預(yù)扣率和速算扣除數(shù)計(jì)算出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，最后減去已預(yù)扣預(yù)繳稅額，得出本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

案例2：2025年1月，小王進(jìn)入A公司實(shí)習(xí)（符合正在接受全日制學(xué)歷教育條件），每月實(shí)習(xí)報(bào)酬3000元，每月已采集的專項(xiàng)附加扣除為400元。公司在7月申報(bào)時(shí)，應(yīng)為小王預(yù)扣預(yù)繳多少個(gè)人所得稅？

實(shí)習(xí)取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，是以收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額（不區(qū)分是否超過(guò)4000元），累計(jì)收入額=18000*（1-20%）=14400元，

累計(jì)減除費(fèi)用=5000*6=30000元，應(yīng)納稅所得額=14400-30000=-15600

由于應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，因此預(yù)扣預(yù)繳稅額為0元。

注意1：按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算的應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

注意2：在預(yù)扣預(yù)繳階段，暫不能享受專項(xiàng)附加扣除，需在次年匯算清繳時(shí)可扣除。

四、年度匯算清繳：多退少補(bǔ)

合并計(jì)稅范圍：

勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)合并為 “綜合所得”，按年計(jì)稅：

全年應(yīng)納稅所得額 = （工資薪金總額 + 勞務(wù)報(bào)酬收入額 + 稿酬收入額 ×70% + 特許權(quán)使用費(fèi)收入額） - 6 萬(wàn)元 - 專項(xiàng)扣除（社保 / 公積金） - 專項(xiàng)附加扣除（子女教育等） - 其他法定扣除

全年應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 對(duì)應(yīng)稅率（3%-45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率） - 速算扣除數(shù)

應(yīng)補(bǔ) / 退稅額 = 全年應(yīng)納稅額 - 預(yù)扣預(yù)繳稅額。

五、取得勞務(wù)報(bào)酬所得，這些點(diǎn)千萬(wàn)要注意

必須代開(kāi)。自然人提供勞務(wù)后，由支付方（企業(yè)）在支付時(shí)依法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，自然人可以在個(gè)人所得稅APP中查詢。

企業(yè)作為法定扣繳義務(wù)人，向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。如果未按規(guī)定進(jìn)行扣繳，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)想納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，同時(shí)還會(huì)影響企業(yè)納稅信用。

對(duì)于自然人來(lái)說(shuō)，扣繳義務(wù)人未依法履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)的，居民個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日依法辦理匯算清繳。

勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。