根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號--投資性房地產(chǎn)》準則規(guī)定，為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)業(yè)務應采用投資性房地產(chǎn)進行核算，企業(yè)在公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 因此，對于所得稅與會計處理出現(xiàn)的差異，企業(yè)所得稅的計算應按照稅法的規(guī)定來確認年度的應納稅所得額。企業(yè)在年終匯算清繳時，對稅法與會計出現(xiàn)的差異應在計算年度應納稅所得額時進行調整，在計算應納稅所得額時，以會計利潤為基礎，如果當期公允價值變動損益出現(xiàn)貸方發(fā)生額，需要進行納稅調減處理；如果當期公允價值變動損益出現(xiàn)借方發(fā)生額，需要進行納稅調增處理。同時，按照企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定對此類資產(chǎn)可以計提折舊并準予扣除。 ２. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式的，變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)。 將投資性房地產(chǎn)轉為自用時，應按其在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉入固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備等科目。 因此，固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)會計處理，有以下兩種情況： 成本模式： 借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 1：1結轉 公允價值模式： 借：投資性房地產(chǎn)-成本 (公允價值) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 公允價值變動損益 (借方差額) 貸：固定資產(chǎn) (原值) 其他綜合收益 (貸方差額)