一、與虛開(kāi)發(fā)票相關(guān)的犯罪數(shù)罪并罰及按虛開(kāi)一罪處理的情況 1. 數(shù)罪并罰的情形： ? 主體不同的虛開(kāi)行為：如果同一行為人既實(shí)施了單位的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，又實(shí)施了個(gè)人的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，那么分別構(gòu)成單位犯罪和個(gè)人犯罪，應(yīng)數(shù)罪并罰。例如，某公司負(fù)責(zé)人以公司名義讓他人為公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)又以個(gè)人身份為其他公司介紹虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這兩種行為主體不同，一個(gè)是單位行為，一個(gè)是個(gè)人行為，會(huì)數(shù)罪并罰。 ? 虛開(kāi)行為與其他獨(dú)立犯罪行為并存：如果在實(shí)施虛開(kāi)發(fā)票犯罪的過(guò)程中，還實(shí)施了其他與虛開(kāi)行為相互獨(dú)立且構(gòu)成其他犯罪的行為，也會(huì)數(shù)罪并罰。比如，在虛開(kāi)發(fā)票的同時(shí)，為了掩蓋犯罪行為而偽造公司印章，此時(shí)就構(gòu)成了虛開(kāi)發(fā)票罪和偽造公司印章罪，需要數(shù)罪并罰。又或者在虛開(kāi)發(fā)票后，為了轉(zhuǎn)移資金而進(jìn)行洗錢(qián)活動(dòng)，那么會(huì)構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪和洗錢(qián)罪，同樣數(shù)罪并罰。 2. 按虛開(kāi)一罪處理的情形：?jiǎn)渭兊奶撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，一般按虛開(kāi)一罪處理。即僅存在為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)這四種行為中的一種或多種，且不涉及其他獨(dú)立的犯罪行為時(shí)，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪這一罪名進(jìn)行定罪處罰。 二、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)罪標(biāo)準(zhǔn) 2024 年 3 月 15 日最高人民法院和最高人民檢察院發(fā)布的關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用若干問(wèn)題的解釋對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)定及相關(guān)情形有了新的規(guī)定： 1. 行為認(rèn)定方面： ? 沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，屬于虛開(kāi)。 ? 有實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開(kāi)具了超過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)的“小頭大開(kāi)”行為，屬于虛開(kāi)。 ? 對(duì)依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過(guò)虛構(gòu)交易主體開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于虛開(kāi)。 ? 非法篡改增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，屬于虛開(kāi)。 ? 違反規(guī)定以其他手段虛開(kāi)的，也構(gòu)成虛開(kāi)。 2. 罪與非罪方面： ? 如果行為人沒(méi)有以騙取稅款為目的，并且沒(méi)有因?yàn)榈挚鄱惪罱o國(guó)家稅收造成實(shí)際損失的，不再認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。但是，如果構(gòu)成其他犯罪的，依法按照其他犯罪來(lái)處理。例如，為虛增業(yè)績(jī)、融資貸款等不以騙抵稅款為目的的虛開(kāi)行為，一般不按本罪論處，但可能涉及其他違規(guī)或違法行為。 3. 追訴和量刑標(biāo)準(zhǔn)方面： ? 實(shí)施危害稅收征管犯罪造成國(guó)家稅款損失，行為人補(bǔ)繳稅款挽回稅收損失且進(jìn)行有效合規(guī)整改的，可以從寬處罰。犯罪情節(jié)輕微的，可以不起訴甚至免于刑事處罰；情節(jié)顯著輕微危害不大的，可以不作為犯罪來(lái)處理。