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問(wèn)題已解決

這道題是因?yàn)橛邢藓匣锲髽I(yè)不屬于居民企業(yè)，才不能享受免稅待遇嗎？A公司確認(rèn)的投資損失為什么不能稅前扣除

XJM| 提問(wèn)時(shí)間：08/17 15:35
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郭鋒老師
金牌答疑老師
職稱：會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師
已解答2043個(gè)問(wèn)題

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

關(guān)于股息紅利免稅待遇問(wèn)題對(duì)于問(wèn)題（1），A公司從B有限合伙企業(yè)分得股息紅利不能享受免稅待遇，原因不僅在于有限合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)，更關(guān)鍵的是符合條件的免稅股息紅利有特定范圍 ：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益），為免稅收入。這里的“直接投資”要求投資主體與被投資主體之間是直接的股權(quán)關(guān)聯(lián)，且被投資主體需是居民企業(yè)（具有法人資格的企業(yè)）。而有限合伙企業(yè)本身不是法人，B有限合伙企業(yè)從C公司分得股息紅利后再分配給A公司，A公司這一取得股息紅利的路徑不符合“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)”的條件，所以不能享受免稅待遇，并非單純因?yàn)橛邢藓匣锲髽I(yè)不是居民企業(yè)，本質(zhì)是投資鏈條和投資形式不滿足免稅收入中“直接投資居民企業(yè)”的要求。

關(guān)于投資損失稅前扣除問(wèn)題對(duì)于問(wèn)題（2），A公司采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資損失3800萬(wàn)元不能在稅前扣除，核心原因是稅法與會(huì)計(jì)在投資損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和依據(jù)上存在差異 ：

稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的股權(quán)投資損失，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減去股權(quán)投資成本后的余額。只有在實(shí)際處置（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)清算等）股權(quán)投資時(shí)，才確認(rèn)實(shí)際損失，此時(shí)才可以在稅前扣除。會(huì)計(jì)規(guī)定（權(quán)益法）：在權(quán)益法下，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)根據(jù)持股比例確認(rèn)相應(yīng)的投資損失，這是基于會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，對(duì)投資價(jià)值變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)估計(jì)。但稅法遵循“實(shí)際發(fā)生制”，強(qiáng)調(diào)損失必須是真實(shí)發(fā)生、已實(shí)現(xiàn)的，不認(rèn)可會(huì)計(jì)上僅憑被投資企業(yè)虧損就確認(rèn)的未實(shí)際處置的投資損失。所以A公司按權(quán)益法確認(rèn)的3800萬(wàn)元投資損失，因未實(shí)際處置股權(quán)投資，在稅法上不認(rèn)可為實(shí)際發(fā)生的損失，不能在稅前扣除，待未來(lái)實(shí)際處置該股權(quán)時(shí)，再根據(jù)處置損益計(jì)算可扣除的金額。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

08/17 15:51
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