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知識點 資產(chǎn)負債表日后事項概述
【考頻指數(shù)】★★★
(一)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間
(二)調整事項與非調整事項的區(qū)別
某一事項究竟是調整事項還是非調整事項,主要取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在,則屬于調整事項;反之,則屬于非調整事項。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調整事項,通常包括下列各項:
1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債。
2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。
3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。
資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項,取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在,則屬于調整事項,反之,則屬于非調整事項。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調整事項,通常包括下列各項:
1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
2.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
3.資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
5.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。
6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。
7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
【經(jīng)典習題】
1.(《應試指南》第十九章P450·2016年試題)甲公司2×15年3月20日披露2×14年財務報告。2×15年3月3日,甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知,規(guī)定自2×13年6月1日起,對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站,按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍,甲公司所屬已投產(chǎn)水電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素,下列關于甲公司對上述事項會計處理的表述中,正確的是( )。
A.作為2×15年發(fā)生的事項在2×15年財務報表中進行會計處理
B.作為會計政策變更追溯調整2×14年財務報表的數(shù)據(jù)并調整相關的比較信息
C.作為重大會計差錯追溯重述2×14年財務報表的數(shù)據(jù)并重述相關的比較信息
D.作為資產(chǎn)負債表日后調整事項調整2×14年財務報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)
【正確答案】A
【答案解析】甲公司于2×14年年度財務報告日后期間收到政府文件,這不屬于會計準則中規(guī)定的“編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”,也不屬于“前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息”,甲公司在編制2×14年度財務報表時無法取得或預計這一事項,所以該事項不屬于前期差錯也不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項;根據(jù)會計準則規(guī)定,不屬于會計政策變更,甲公司不需要進行追溯調整,但應對此事項進行專項信息披露。同時,應將2×14年應計提的庫區(qū)基金計入2×15年第一季度財務報告。
2.(《應試指南》第十九章P450·2015年試題)20×4年財務報告于20×5年3月20日對外報出,其于20×5年發(fā)生的下列交易事項中,應作為20×4年調整事項處理的有( )。
A.1月20日,收到客戶退回部分商品,該商品于20×4年9月確認為銷售收入
B.3月18日,甲公司的子公司發(fā)布20×4年經(jīng)審計的利潤,根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定,甲公司在原已預計或有對價基礎上向出售方多支付1600萬元
C.2月25日發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告,發(fā)行股份收購一家下游企業(yè)100%股權
D.3月10日,20×3年被提起訴訟的案件結案,法院判決甲公司賠償金額與原預計金額相差1200萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】選項C屬于非調整事項。
3.(《應試指南》第十九章P452)某上市公司2014年年度財務報告于2015年2月10日編制完成,注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2015年4月10日,經(jīng)董事會批準報表對外公布日為4月20日,財務報告實際對外報出日為4月22日,股東大會召開日期是4月25日,按照準則規(guī)定,該上市公司資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為( )。
A.2015年1月1日至2015年2月10日
B.2015年2月10日至2015年4月22日
C.2015年2月10日至2015年4月25日
D.2015年1月1日至2015年4月20日
【正確答案】D
【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。
4.(《經(jīng)典題解》第十九章P397)甲公司2016年財務報表于2017年4月10日對外報出。假定其2017年發(fā)生的下列有關事項均具有重要性,甲公司應當據(jù)以調整2016年財務報表的是( )。
A.5月2日,自2016年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準
B.4月15日,發(fā)現(xiàn)2016年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況,導致虛增2016年利潤
C.3月12日,某項于2016年資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結案,由于新的司法解釋出臺,甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債
D.4月10日,因某客戶所在地發(fā)生自然災害造成重大損失,導致甲公司2016年資產(chǎn)負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額
【正確答案】C
【答案解析】選項A,發(fā)生在2016年報表報出后,不屬于資產(chǎn)負債表日后事項;選項B,由于2016年報表已經(jīng)報出,屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯,故不能調整2016年財務報表;選項C,屬于報告年度已經(jīng)存在的訴訟案件在日后期間結案,法院判決證實了企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務,需要作為調整事項調整報告年度原已確認的相關預計負債;選項D,屬于日后非調整事項。
5.(《經(jīng)典題解》第十九章P398)A公司適用的所得稅稅率為25%,2016年財務報告批準報出日為2017年4月30日,2016年所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。A公司在2017年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項:(1)2017年2月10日支付2016年度財務報告審計費40萬元;(2)2017年2月15日因遭受水災,上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬元;(3)2017年3月15日,公司董事會提出2016年度利潤分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利;(4)2017年4月15日,公司在一起歷時半年的違約訴訟中敗訴,支付賠償金500萬元,公司在2016年年末已確認預計負債520萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除;(5)2017年4月20日,因產(chǎn)品質量原因,客戶將2016年12月10日購入的一批大額商品全部退回,全部價款為500萬元,成本為400萬元。下列各項中,屬于A公司資產(chǎn)負債表日后調整事項的是( )。
A.支付2016年度財務會計報告審計費
B.因遭受水災,上年購入的存貨發(fā)生毀損
C.董事會提出利潤分配方案
D.法院判決違約訴訟敗訴
【正確答案】D
【答案解析】選項A,不屬于資產(chǎn)負債表日后事項,屬于當年的正常業(yè)務。選項BC,屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調整事項。
6.(《經(jīng)典題解》第十九章P399)甲公司2016年財務報告批準報出日為2017年4月30日,所得稅匯算清繳完成日為2017年4月15日。2017年3月4日,甲公司發(fā)現(xiàn)2016年一項財務報表舞弊并涉及損益及貨幣資金收付。甲公司應調整的會計報表項目是( )。
A.2016年會計報表中資產(chǎn)負債表的期末余額和利潤表本期金額
B.2017年會計報表中資產(chǎn)負債表的年初余額和利潤表上期金額
C.2016年會計報表中資產(chǎn)負債表的年初余額和利潤表上期金額
D.2017年會計報表中資產(chǎn)負債表的期末余額和利潤表本期金額
【正確答案】A
7.(《經(jīng)典題解》第十九章P399)上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的有( )。
A.向社會公眾發(fā)行公司債券
B.向社會公眾發(fā)行公司股票
C.發(fā)生臺風導致公司存貨嚴重受損
D.以前年度已確認的減值損失需要調整
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D,屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
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