無(wú)住所個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：zhaobin 2019/04/24 10:19:27　　字體：大小

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問(wèn)題：

無(wú)住所個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

答案：

數(shù)月獎(jiǎng)金是指無(wú)住所個(gè)人一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金（包括全年獎(jiǎng)金）、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及其他因認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼。

數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)屬于工資薪金所得，無(wú)住所個(gè)人取得數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)，均應(yīng)按照工資薪金所得來(lái)源地判定規(guī)則劃分境內(nèi)和境外所得。《公告》針對(duì)數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)的特殊情形，在工資薪金所得來(lái)源地判定規(guī)則基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定：

一是無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)，收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，如果是歸屬于境外工作期間的所得，仍為來(lái)源于境外的工資薪金所得。

二是無(wú)住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或執(zhí)行職務(wù)離境后，收到歸屬于其在境內(nèi)工作期間的數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)所得，仍為來(lái)源于境內(nèi)的所得。

三是無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)從境內(nèi)、境外單位取得多筆數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，且數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)分別歸屬于不同期間的，應(yīng)當(dāng)按照每筆數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)的歸屬期間，分別計(jì)算每筆數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)的收入額后，然后再加總計(jì)算當(dāng)月境內(nèi)數(shù)月獎(jiǎng)金或股權(quán)激勵(lì)收入額。

需要說(shuō)明的是，高管人員取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)，按照高管人員工資薪金所得的規(guī)則，劃分境內(nèi)、境外所得。

舉例：A先生為無(wú)住所個(gè)人，2020年1月，A先生同時(shí)取得2019年第四季度（公歷天數(shù)92天）獎(jiǎng)金和全年獎(jiǎng)金。假設(shè)A先生取得季度獎(jiǎng)金20萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為46天；取得全年獎(jiǎng)金50萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為73天。兩筆獎(jiǎng)金分別由境內(nèi)公司、境外公司各支付一半。（不考慮稅收協(xié)定因素）

2020年度，A先生在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)不超過(guò)90天，為非居民個(gè)人，A先生僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得，計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入。A先生當(dāng)月取得數(shù)月獎(jiǎng)金在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額為：