增值稅實(shí)施條例釋義與實(shí)用指南（十九）

來源: 編輯： 2009/06/01 17:00:39　字體：大小

　　第十九增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

　　（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　?。ǘ┻M(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【釋義與實(shí)用指南】

　　本條規(guī)定了增值稅義務(wù)的發(fā)生時間。

　　對于銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而言，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間一般為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；但如果納稅人先開具發(fā)票，由于發(fā)票是計算和繳納增值稅的重要憑證，一旦開具發(fā)票，對方就可以申請抵扣稅款，因此，只要開具發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)就立即產(chǎn)生了，無論是否收到銷售款項(xiàng)。此時，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦受托收手續(xù)的當(dāng)天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　對于進(jìn)口貨物而言，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間與關(guān)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是相同的，都是報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　對于涉及扣繳義務(wù)的情形而言，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，也就是說，兩者是同時發(fā)生的。

責(zé)任編輯：小奇

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