自《國家稅務總局關于個人所得稅若干業(yè)務問題的批復》（國稅函[2002]146號）第四條規(guī)定：“在校學生因參與勤工儉學活動(包括參與學校組織的勤工儉學活動)而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅項目的所得應依法繳納個人所得稅。”以來，對于實習生取得所得是按工資薪金所得申報繳納個稅還是按勞務報酬所得申報繳納個稅，實務中，財稅專業(yè)人士及廣大財稅工作者一直爭論不休，而財政部和國稅總局穩(wěn)如泰山，一直沒有官方回應此問題。但是，令我們欣喜的是，國稅總局近日終于出臺了國家稅務總局公告2020年第13號文件，該文件正式明確：實習生參加實習取得的所得屬于勞務報酬所得！

國稅總局一錘定音，這個稅收新政給我們實習生帶來了哪些福音？實習生取得實習所得可以享受哪些優(yōu)惠政策？企業(yè)接收實習生實習，又有哪些稅收規(guī)定？

一、稅收優(yōu)惠新政福音：實習生的個人所得稅兩大利好規(guī)定

1. 學生取得勞務報酬所得，扣繳義務人可按照累計預扣法計算應預繳的個人所得稅并預扣預繳稅款。

《國家稅務總局關于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）（以下簡稱2020年第13號公告）第二條規(guī)定，正在接受全日制學歷教育的學生因?qū)嵙暼〉脛趧請蟪晁玫?，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

那么，累計預扣法具體怎樣計算呢？

國家稅務總局關于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2018年第61號）第六條規(guī)定， 扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

累計預扣法具體計算公式：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

2020年7月29日國家稅務總局辦公廳發(fā)布的《關于的解讀》對于學生實習取得勞務報酬所得的預扣預繳方法進行了完善調(diào)整。明確根據(jù)個人所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數(shù)計算。

上述公式中的預扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預扣率表一》執(zhí)行。

根據(jù)2020年第13號公告，自2020年7月1日起，實習生取得勞務報酬所得，不是按次預繳個人所得稅了，而是采取累計預扣法預繳個人所得稅了。不會導致按次先預繳個人所得稅次年匯算清繳再辦理退稅，從而不會出現(xiàn)稅務機關大量占用實習生的勞務報酬所得了。

注意：上述2020年第13號公告第二條規(guī)定，也明確了實習生因?qū)嵙曀脤儆趧趧請蟪晁茫枪べY薪金所得。

2.實習生取得勞務報酬所得符合納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。

2020年第13號公告第一條規(guī)定，對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。

首次取得工資、薪金所得的居民個人具體指什么呢？

首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預扣法預扣預繳過連續(xù)性勞務報酬所得個人所得稅的居民個人。

因此，實習生今年取得的實習所得，符合上述首次取得工資、薪金所得條件的，計算預繳個人所得稅時，可以減除5000元×今年1月至申報個稅所屬期月份的累計月份數(shù)。這樣不會出現(xiàn)先預繳個人所得稅次年匯算清繳再辦理退稅，占用個人資金的問題。

實習生享受兩大預繳個人所得稅優(yōu)惠須注意事項

1）實習生應當及時向扣繳義務人申明并如實提供相關佐證資料或承諾書，并對相關資料及承諾書的實性、準確性、完整性負責。相關資料或承諾書，納稅人及扣繳義務人需留存?zhèn)洳椤?

2）累計預扣法和首次取得工資、薪金所得的居民個人方法預繳個人所得稅自2020年7月1日起施行。

二、企業(yè)接收實習生實習支付費用稅前扣除的規(guī)定

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

企業(yè)接收實習生實習支付費用按工資薪金稅前扣除，其稅前扣除不需要依據(jù)發(fā)票，應以發(fā)放的工資表作為稅前扣除的依據(jù)。

三、實習生取得實習所得免征增值稅

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 附件3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（九）項規(guī)定，學生勤工儉學提供的服務免征增值稅。

大學生畢業(yè)之前的實習，不視為就業(yè)，未建立勞動關系，也屬于勤工儉學，可以享受上述免征增值稅的優(yōu)惠政策。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）