新用戶掃碼下載公司承擔審計人員交通費、住宿費的稅務處理分析
在近期的財稅答疑中，有財稅會員咨詢：在企業(yè)年報審計過程中，公司跟聘請的會計師事務所在審計業(yè)務約定書約定審計人員前往公司現(xiàn)場工作時，其交通費、住宿費等差旅費用由公司承擔。這些費用的涉及增值稅進項稅能否抵扣，能否企業(yè)所得稅稅前扣除？
一、增值稅進項稅抵扣問題
1、交通費的增值稅處理
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
根據(jù)《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規(guī)定，上述39號公告中的“國內(nèi)旅客運輸服務”限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。
上述政策規(guī)定可以通俗的理解為，與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。
公司承擔的審計人員交通費，屬于給“非雇員”支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。
2、住宿費的增值稅處理
這個目前來看，沒有明確的政策規(guī)定。
在實務中存在兩種意見。
一種意見是：這個支出屬于業(yè)務招待費用，根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1規(guī)定，納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，用于個人消費的購進服務不得抵扣進項稅。
另一種意見是：這個支出屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的正常成本，取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以抵扣進項稅額。
因此，建議跟主管稅務局溝通確認一下當?shù)氐膱?zhí)行口徑。
二、企業(yè)所得稅的稅前扣除問題
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
在企業(yè)年報審計過程中，公司發(fā)生的支出屬于跟公司生產(chǎn)經(jīng)營相關的支出，相關費用可以原則上應該可以在稅前扣除。
但是在實務也存在不同的意見。
一種意見是，企業(yè)承擔審計人員的交通費、住宿費等差旅費用屬于招待外部人員，應該作為業(yè)務招待費按規(guī)定限額扣除。
另一種意見是：在設計業(yè)務約定書中有明確約定，并且可以取得合規(guī)票據(jù)，則可以按照企業(yè)所得稅的規(guī)定據(jù)實進行稅前扣除。
綜合上述分析來看，企業(yè)跟事務所在審計業(yè)務約定書約定審計人員前往公司現(xiàn)場工作時，其交通費、住宿費等差旅費用由被審計企業(yè)承擔，在稅務處理上存在諸多爭議。單從稅務的角度來說，建議雙方可以在審計業(yè)務約定書中，將審計費用約定為“固定金額+浮動金額”，相關的交通費、住宿費用由事務所自行承擔，作為自己的審計成本，然后再將此作為浮動金額結算的依據(jù)，雙方再進行最終的結算，事務所給企業(yè)開審計費發(fā)票，企業(yè)作為審計費列支，這樣在稅務處理上將避免爭議。
作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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