在近期的咨詢(xún)答疑中，有會(huì)員咨詢(xún)：被投資企業(yè)注銷(xiāo)清算和股東從被投資企業(yè)撤（減）資這兩種情況下，對(duì)于股東從被投資企業(yè)收回資產(chǎn)，企業(yè)所得稅處理有何不同？我們下面通過(guò)相關(guān)的政策規(guī)定和案例來(lái)分析一下。

一、先看一下相關(guān)的政策規(guī)定

1、被投資企業(yè)注銷(xiāo)清算

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定：

“五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>

2、股東從被投資企業(yè)撤（減）資

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：

“五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！?/p>

在了解了相關(guān)的企業(yè)所得稅政策規(guī)定之后，我們下面通過(guò)兩個(gè)案例來(lái)分析一下。

二、案例分析

案例1：

2021年A公司以500萬(wàn)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了B公司持有甲公司100%的股權(quán)，交易日甲公司實(shí)收資本200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。

2025年甲公司注銷(xiāo)清算，A公司從甲公司分回剩余資產(chǎn)400萬(wàn)元，注銷(xiāo)之日甲公司實(shí)收資本200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。 

A可以稅前扣除的投資損失是100萬(wàn)元還是300萬(wàn)元？

分析：依據(jù)財(cái)稅〔2009〕60號(hào)規(guī)定，A分回的400萬(wàn)元，其中200萬(wàn)元應(yīng)該確認(rèn)為股息所得，可以作為免稅收入，剩余的200萬(wàn)元作為投資成本收回，A取得甲公司的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，因此應(yīng)該確認(rèn)投資損失300萬(wàn)元，可以作為資產(chǎn)損失申報(bào)在稅前扣除。

案例2：

2021年A公司以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了B公司持有甲公司50%的股權(quán)，交易日甲公司實(shí)收資本400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元。

2025年A公司從甲公司撤資，A公司從甲公司收回400萬(wàn)元，撤資之前甲公司實(shí)收資本400萬(wàn)，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)元，撤資之后甲公司實(shí)收資本200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。 

A公司可以稅前扣除的投資損失是100萬(wàn)元還是300萬(wàn)元？

分析：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，A公司從甲公司撤資收回400萬(wàn)元，作為投資收回，A取得甲公司的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，無(wú)法收回的100萬(wàn)元屬于投資損失，可以作為資產(chǎn)損失申報(bào)在稅前扣除。