在企業(yè)的日常銷售經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，簽訂的銷售合同中涉及到違約金、罰款和獎(jiǎng)勵(lì)的情況屢見不鮮。實(shí)施新收入準(zhǔn)則后，銷售方對(duì)于這些事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算上是否需要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，是否繳納增值稅，存在著諸多需要注意的差異。正確理解和處理這些差異，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)、有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。

    1.合同還未履行購(gòu)買方違約，銷售方收取違約金是否確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入？

    《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2024）》

    案例6-26合同中約定的違約金、罰款的會(huì)計(jì)處理

    一、案例背景

    企業(yè)在與客戶交易過程中，可以從客戶取得或向客戶支付不同類型的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)判斷款項(xiàng)性質(zhì)，分析收到的款項(xiàng)是否構(gòu)成交易對(duì)價(jià)并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。區(qū)分不同情景如下：

    （一）違約金

    實(shí)務(wù)中，合同中約定如果客戶取消合同，需要向企業(yè)支付一定比例的違約金，該違約金是否屬于交易價(jià)格，是否應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)收入？

    情形1：企業(yè)根據(jù)客戶的訂單需求，進(jìn)行了生產(chǎn)備貨；后續(xù)由于市場(chǎng)的需求變化，客戶取消了相關(guān)訂單，同時(shí)支付給公司一筆賠償款，收到賠償款如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

    情形2：合同取消時(shí)，企業(yè)尚未進(jìn)行任何履約行為，沒有任何商品和服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶，該違約金是否也應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)收入？

    （二）罰款

    銷售環(huán)保設(shè)備，并在客戶現(xiàn)場(chǎng)安裝，合同中約定安裝時(shí)要遵循客戶的安全管理規(guī)定，如戴安全帽、清理廢棄材料等，如果違反，將被罰款，該罰款是否應(yīng)該按照可變對(duì)價(jià)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入？

    （三）獎(jiǎng)勵(lì)

    合同約定，如果在某一約定的時(shí)間按時(shí)完成合同，將獲得一定金額的按時(shí)完工獎(jiǎng)，如果超過該時(shí)間則沒有獎(jiǎng)勵(lì)甚至罰款，該獎(jiǎng)勵(lì)/罰款是否屬于可變對(duì)價(jià)？

    案例解析：

    交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。交易價(jià)格的確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)提供履約義務(wù)相關(guān)，若企業(yè)向客戶收取款項(xiàng)的權(quán)利，系由于履行履約義務(wù)而產(chǎn)生的，則應(yīng)將該部分款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入中。

    （一）違約金

    企業(yè)根據(jù)客戶的訂單需求，進(jìn)行了生產(chǎn)備貨；后續(xù)由于市場(chǎng)的需求變化，客戶取消了相關(guān)訂單，同時(shí)支付給公司一筆賠償款，該部分款項(xiàng)系由于企業(yè)履行履約義務(wù)而產(chǎn)生的向客戶收取款項(xiàng)的權(quán)利，應(yīng)將其作為營(yíng)業(yè)收入。

    （二）罰款

    企業(yè)按照合同約定要求提供履約義務(wù)，在履行履約義務(wù)的過程中，應(yīng)按照合同規(guī)定要求開展工作，包括與安全相關(guān)的管理要求，如戴安全帽、清理廢棄材料等。因此，在違反相關(guān)合同約定的情形下而支付的罰款，屬于與履行履約義務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)的變動(dòng)，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)收入。

    （三）獎(jiǎng)勵(lì)

    合同約定，如果在某一約定的時(shí)間按時(shí)完成合同，將獲得一定金額的按時(shí)完工獎(jiǎng)，如果超過該時(shí)間則沒有獎(jiǎng)勵(lì)甚至罰款，該部分款項(xiàng)屬于與履行履約義務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)的變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)或沖減營(yíng)業(yè)收入。

    2.合同履約過程中購(gòu)買方違約，銷售方收取違約金是否確認(rèn)收入？

    合同履約過程中購(gòu)買方違約，履約的銷售方根據(jù)合同約定收取違約金，屬于系由于企業(yè)履行履約義務(wù)而產(chǎn)生的向客戶收取款項(xiàng)的權(quán)利，應(yīng)將其作為營(yíng)業(yè)收入。

    1.合同還未履行購(gòu)買方違約，銷售方收取違約金是否繳納增值稅？

    《關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令691號(hào)）第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

    合同還未履行，即未發(fā)生銷售貨物或者勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物，不屬于上述規(guī)定的增值稅征稅范圍，因此，銷售方收取購(gòu)買方的違約金不繳納增值稅。

    2.合同履約過程中購(gòu)買方違約，銷售方收取違約金是否繳納增值稅？

    《關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令691號(hào)）第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

    第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

    《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）第十二條　條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

    （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

    （二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

    1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；

    2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

    （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

    1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

    2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

    3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

    （四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

    《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

    第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

    第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

    價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

    （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

    （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

    根據(jù)上述規(guī)定，合同履約過程中購(gòu)買方違約銷售方收取違約金，應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，銷售方收取的違約金屬于上述規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。