關于《國家稅務總局關于優(yōu)化企業(yè)所得稅預繳納稅申報有關事項的公告》的解讀

    為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，進一步減輕企業(yè)辦稅負擔，優(yōu)化申報項目，稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于優(yōu)化企業(yè)所得稅預繳納稅申報有關事項的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

    一、有關背景

    2024年，為落實《國務院關于印發(fā)〈推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號）要求，財政部、稅務總局制發(fā)《關于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（2024年第9號），進一步加大節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設備抵免政策（以下簡稱“專用設備抵免政策”）優(yōu)惠力度。為便利納稅人享受優(yōu)惠政策，同時結合納稅人關于企業(yè)所得稅預繳申報的意見、建議，稅務總局制發(fā)《公告》，明確預繳環(huán)節(jié)享受專用設備抵免政策口徑及出口業(yè)務等特定事項的申報要求，并對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》進行修訂。

    二、主要內(nèi)容

    （一）明確專用設備抵免政策執(zhí)行口徑

    根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）規(guī)定，專用設備抵免政策應在匯繳環(huán)節(jié)享受。為落實好《財政部稅務總局關于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)專用設備數(shù)字化智能化改造企業(yè)所得稅政策的公告》（2024年第9號），便利納稅人享受專用設備抵免政策，充分釋放政策紅利，《公告》明確，納稅人在預繳環(huán)節(jié)即可根據(jù)自身經(jīng)營情況自主選擇享受專用設備抵免政策。預繳環(huán)節(jié)選擇不享受專用設備抵免政策的，也可在匯繳環(huán)節(jié)選擇享受優(yōu)惠。

    （二）明確出口企業(yè)申報要求

    為進一步規(guī)范出口企業(yè)預繳申報管理，提升預繳申報合規(guī)性，《公告》進一步明確了出口企業(yè)預繳申報要求。

    一是重申出口企業(yè)納稅申報義務。生產(chǎn)銷售企業(yè)出口貨物的，應就其出口貨物的收入計算并申報繳納企業(yè)所得稅。通過自營方式出口的，應將其出口本企業(yè)生產(chǎn)或銷售貨物對應的收入納入營業(yè)收入進行申報；通過委托方式出口的，應將其委托出口本企業(yè)貨物對應的收入納入營業(yè)收入進行申報。除納入營業(yè)收入申報外，出口企業(yè)還需進一步申報上述兩類出口收入的具體情況。

    二是從事代理出口業(yè)務的企業(yè)，應將其出口代理費收入納入營業(yè)收入進行申報，并申報具體情況。同時，為規(guī)范代理出口業(yè)務企業(yè)所得稅管理，以代理，包括通過市場采購貿(mào)易、外貿(mào)綜合服務等方式代理出口貨物的企業(yè)，在預繳申報時需要附報《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》，提供委托其出口貨物的委托方基礎信息和出口金額情況。出口貨物涉及多個環(huán)節(jié)的，應填報實際委托出口方基礎信息和出口金額等情況。實際委托出口方是指出口貨物的實際生產(chǎn)銷售單位，原則上應為境內(nèi)主體。若上述企業(yè)填報的是報關行、貨代公司等非實際委托出口方或非境內(nèi)主體，應作為自營方式，由該企業(yè)承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅。舉例說明如下：

    【案例1】A公司從事代理出口業(yè)務，接受B公司委托出口其生產(chǎn)的貨物，涉及多張海關出口報關單，共計1000萬元人民幣，收取代理費10萬元。預繳申報情況如下：

    A公司應申報營業(yè)收入10萬元，其中出口代理費收入10萬元，同時應在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中逐筆填報B公司委托A公司出口的海關出口報關單號，并將B公司的名稱、納稅人識別號及對應的出口金額分別填入實際委托出口方名稱、實際委托出口方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、出口金額欄次，最終B公司對應的出口金額合計應為1000萬元。

    B公司應申報營業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。

    【案例2】C公司從事代理出口業(yè)務，接受D公司委托出口其代理出口的貨物，涉及一張海關出口報關單，共計1000萬元人民幣，收取代理費10萬元。C公司與D公司確認，該批貨物實際為D公司接受E公司委托辦理出口。D公司向E公司收取代理費12萬元。E公司是境內(nèi)實際生產(chǎn)銷售單位（境內(nèi)真實貨主）。預繳申報情況如下：

    C公司與D公司、D公司與E公司均是委托代理關系，但只有C公司是實際報關出口的代理公司，E公司是該批出口貨物的實際委托出口方。因此，C公司有義務填報實際委托出口方E公司的相關信息。C公司應申報營業(yè)收入10萬元，其中出口代理費收入10萬元，同時在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中填報對應海關出口報關單號，并將E公司的名稱、納稅人識別號及對應的出口金額1000萬元分別填入實際委托出口方名稱、實際委托出口方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、出口金額欄次。

    D公司與E公司是委托代理關系，但D公司不是實際報關出口代理公司，應申報營業(yè)收入12萬元，但無需填報“出口代理費收入”欄次，無需報送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。

    E公司是出口貨物的實際銷售方，也是實際委托出口方，在預繳時應申報營業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。

    在本案例中，如果C公司沒有在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》填報E公司相關出口情況，應作為自營方式，由C公司承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅。

    （三）優(yōu)化完善《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》

    結合上述政策執(zhí)行口徑優(yōu)化情況及納稅人反映的意見、建議，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》進行修訂。

    1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）

    一是增加附報事項項目。在“優(yōu)惠及附報事項有關信息”部分增加“職工薪酬”和“出口方式”項目，發(fā)生相關事項的納稅人應準確填報有關情況。除上述事項外，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》補充填報。

    二是調(diào)整“預繳稅款計算部分”相關項目。參照年度納稅申報表優(yōu)化思路，根據(jù)最新財務報表樣式增加“銷售費用”“其他收益”等項目。同時，在“營業(yè)收入”項目下增加“自營出口收入”“委托出口收入”“出口代理費收入”等項目，由涉及出口業(yè)務的企業(yè)填報。在“投資收益”項目下增加明細行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》在明細行次填報股權處置收益等具體事項和金額。納稅人進行股權處置的，均應填報具體事項和金額。

    三是增加“抵免所得稅額”項目，供適用專用設備抵免政策的企業(yè)在預繳申報時自主選擇填報。

    四是增加“銷售未完工產(chǎn)品的收入”項目，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報，進一步明確企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得預售收入申報要求。

    2.《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機構所得稅分配表》（A202000）

    一是調(diào)整總分機構稅款分攤計算方法。將匯繳環(huán)節(jié)總分機構分攤稅款計算方法推廣至預繳環(huán)節(jié)，即企業(yè)先對截止到本月（季）度應納所得稅額進行分攤，再由總、分機構分別抵減其已分攤預繳稅款，并計算本月（季）度應補（退）所得稅。舉例說明如下：

    【案例】A公司是2024年在北京市注冊成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。A公司分別在山東省、陜西省、天津市設立了B、C、D分支機構。2025年9月，天津市D分支機構注銷。A公司與各分支機構均按規(guī)定及時并準確完成匯總納稅信息備案。2025年第1季度預繳時，B、C、D分支機構的分配比例分別為10%、40%、50%。第2季度預繳申報時，A公司發(fā)現(xiàn)第1季度分配比例計算有誤，C、D分支機構的分配比例應為30%、60%。

    A公司2025年第一季度實際利潤額400萬元，第二季度累計實際利潤額700萬元，第三季度累計實際利潤額1300萬元，第四季度累計實際利潤額1200萬元，不享受企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策。A公司各季度稅款和分攤情況如下：

    1.A公司各季度稅款計算

    2.分支機構稅款分攤計算

    第一季度預繳申報時，B、C、D分支機構均參與分配，按照10%、40%、50%分配比例計算，具體如下：

    第二季度預繳申報時，發(fā)現(xiàn)分配比例計算有誤，應按照10%、30%、60%的分配比例計算，具體如下：

    第三季度預繳申報時，由于D分支機構已經(jīng)注銷，其不再參與分配，已經(jīng)繳納的稅款也不再重新分配，B、C分支機構按照20%、80%的分配比例計算，具體如下：

    第四季度預繳申報時，根據(jù)上述計算規(guī)則類推，具體如下：

    需要說明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在注銷分支機構、分攤稅款計算不準確等情形，無論按原計算方法，還是按新計算方法，結果都是一樣的。但是，若匯總納稅企業(yè)前期預繳環(huán)節(jié)未準確計算分攤稅款或當季發(fā)生分支機構注銷情形，新計算方法將通過全量分攤方式，對全年分攤稅款重新計算。案例中，由于第二季度發(fā)現(xiàn)第一季度C、D分支機構分配比例計算錯誤，在第二季度申報時按照新方法計算的C分支機構應補稅額比原方法少5萬元；D分支機構應補稅額比原方法多5萬元；B分支機構分配比例沒有錯誤，兩種方法計算結果一致。D分支機構注銷后，需重新計算分配比例，在第三季度申報時按照新方法計算的B分支機構應補稅額比原方法少1.75萬元，C分支機構應補稅額比原方法多1.75萬元。

    二是修改表單名稱和數(shù)據(jù)項?；谟嬎惴椒ㄕ{(diào)整的需要，在行次上增加“總機構分攤”“總機構財政集中分配”等項目，在列次上增加“實際應分攤所得稅額”“累計已分攤所得稅額”“分攤應補（退）所得稅額”等項目，并據(jù)此將表單名稱修改為《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機構所得稅分配表》。

    三、實施時間

    《公告》自2025年10月1日起施行。實行按月預繳的查賬征收居民企業(yè)，從2025年9月份申報所屬期開始使用新版報表；實行按季預繳的查賬征收居民企業(yè)，從2025年第三季度申報所屬期開始使用新版報表。