筆者到某酒廠進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該酒廠04年有筆三年前的應(yīng)付賬款用白酒抵償了部分款項，余款5.6萬元轉(zhuǎn)入資本公積，在計算所得稅時，沒有納入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。為此，按稅法規(guī)定對該酒廠少繳的企業(yè)所得稅以偷稅進(jìn)行處理。該廠會計非常不理解，認(rèn)為重組所得，按《會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)“將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積”，既然不是利潤，理當(dāng)不應(yīng)繳納所得稅。如果對債務(wù)人重組的債務(wù)所得征收企業(yè)所得稅，不利于鼓勵企業(yè)債務(wù)重組。那么，不用支付的應(yīng)付款項是否真的不用繳納企業(yè)所得稅呢？

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實話細(xì)則》第七條第七款規(guī)定，“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項”，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的其他收入，并入利潤總額計征企業(yè)所得稅?？梢娝枚悓嵤┘?xì)則明確規(guī)定不用支付的應(yīng)付款項應(yīng)交企業(yè)所得稅。

　　而在《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2003]06號）第六條中也同樣規(guī)定“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中?！?/p>

　　按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?？芍獞?yīng)付賬款是由于企業(yè)賒購原材料形成的，原材料的采購成本及增值稅進(jìn)項稅構(gòu)成應(yīng)付賬款，其采購成本必將隨著生產(chǎn)的領(lǐng)用進(jìn)入生產(chǎn)成本，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步產(chǎn)生不用支付的應(yīng)付賬款，即意味著原來采購成本的降低，相應(yīng)的也必將影響應(yīng)納稅所得額的增加。而從另一角度看，債權(quán)人因放棄債權(quán)必將形成重組損失，《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得?！眰鶛?quán)人應(yīng)放棄債權(quán)而少繳企業(yè)所得稅。所以，從重組的債權(quán)、債務(wù)雙方整體來看，并沒有因債務(wù)人無法支付的應(yīng)付賬款并入應(yīng)納稅所得額而增加繳納企業(yè)所得稅。

　　另外，《所得稅暫行條例》第九條規(guī)定，“納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅?！彼?，盡管會計制度上規(guī)定債務(wù)人不用支付的應(yīng)付款項不計入利潤總額，而計入資本公積，但仍應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。