新用戶掃碼下載消費型增值稅下固定資產涉稅業(yè)務賬務處理
消費型增值稅下固定資產涉稅業(yè)務賬務處理（1）企業(yè)新增固定資產，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經稅務部門批準抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務處理：
借：固定資產或在建工程應交稅金——應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）
貸：銀行存款等貸方應根據(jù)實際業(yè)務進行登記，若為外購、自建，則根據(jù)款項的支付情況選擇“銀行存款”、“應付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實收資本”；若為接受捐贈，則貸記“資本公積”。
若在新增固定資產過程中領用本企業(yè)外購的原定用于生產的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進行進項稅額轉出的，而在消費型增值稅下，由于新增固定資產的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉出的必要，但考慮到進項稅額抵扣的時間差異，筆者認為應將進項稅額轉入到“待扣進項稅額”中，即：
借：固定資產 或 在建工程應交稅金——應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）
貸：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
同樣，若企業(yè)在新增固定資產過程中領用本企業(yè)自己生產的產成品或委托加工產品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產成品的售價銷項稅額，并按賬面成本與銷項稅金之和計入固定資產價值。而在增值稅轉型后，則應將銷項稅額計入“待扣固定資產進項稅額”有待抵扣。其賬務處理應為：
借：固定資產 或 在建工程應交稅金——應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）
貸：產成品應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產屬于不得抵扣范圍，如非生產經營用，則應將價稅合并全部計入固定資產價值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應計入固定資產價值。
?。?）經稅務部門批準抵扣后借：應交稅金——應交增值稅（進項 稅額）
貸：應交稅金——應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）
?。?）當固定資產出現(xiàn)報廢、毀損時，原已抵扣的進項稅額應轉出。
借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
?。?）當固定資產盤虧時，原已抵扣的進項稅額應轉出。查明原因前，分錄為：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢貸：固定資產應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
（5）固定資產改變原用途，屬于不可抵扣范圍時，如將原生產用固定資產轉為非生產用、將固定資產對外投資、對外捐贈以及對外出售等情況下，已抵扣的進項稅額也應轉出，即在貸方登記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”。
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