《關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）第十四條規(guī)定，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過 240 個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

本辦法所稱首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

上述明確規(guī)定，納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除，首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。這是整個(gè)政策執(zhí)行的核心依據(jù)，確立了 “一次扣除” 原則。

“一次扣除” 原則的具體含義

從政策字面意義理解，“一次扣除” 意味著納稅人在其納稅生涯中，僅有一次機(jī)會(huì)就住房貸款利息享受專項(xiàng)附加扣除。無論納稅人是單身狀態(tài)下以個(gè)人名義貸款購(gòu)房，還是婚后夫妻雙方共同貸款購(gòu)房，抑或是夫妻雙方婚前各自貸款購(gòu)房，只要其中一次貸款所購(gòu)住房符合首套住房貸款的界定，納稅人就可就該筆貸款利息申請(qǐng)專項(xiàng)附加扣除。一旦進(jìn)行了扣除申報(bào)，后續(xù)即便再有其他符合首套房貸標(biāo)準(zhǔn)的貸款購(gòu)房行為，也不能再次享受這一扣除政策。

實(shí)際操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于只能享受一次個(gè)人所得稅住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的認(rèn)定如下：

近年來，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)政策的調(diào)整，部分地區(qū)出現(xiàn)了存量住房貸款置換以及 “二套轉(zhuǎn)首套” 的情況。

1.貸款置換 

對(duì)于納稅人按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行存量住房貸款置換，只要置換前后住房為同一套，且之前享受過住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，置換后可繼續(xù)享受扣除。若之前未享受過扣除，符合條件的從按照首套住房貸款利率開始還款的當(dāng)月起享受扣除。

2.二套轉(zhuǎn)首套

如納稅人以前未享受過住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，則可以享受。自按照首套住房貸款利率開始還款的當(dāng)月起享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。

3.房貸提前結(jié)清

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第7號(hào)）第三條?納稅人享受符合規(guī)定的專項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間分別為：

（四）住房貸款利息。為貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，扣除期限最長(zhǎng)不得超過240個(gè)月。

因此，納稅人對(duì)住房提前還貸，從提前還貸的次月起不能享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除了。

4.房產(chǎn)交易后再次購(gòu)房貸款

納稅人出售已有享受過住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的房產(chǎn)，再次貸款購(gòu)房時(shí)，即使新購(gòu)住房符合首套住房貸款標(biāo)準(zhǔn)，但納稅人只能享受一次個(gè)人所得稅住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，因此，納稅人不可以再次享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除了。

如納稅人此前未享受過住房貸款利息扣除，那么其按照首套住房貸款利率貸款購(gòu)買的第二套住房，可以享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。

納稅人只能享受一次個(gè)人所得稅住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除這一規(guī)定，旨在合理引導(dǎo)住房消費(fèi)，兼顧稅收公平與納稅人負(fù)擔(dān)的減輕。在實(shí)際應(yīng)用中，納稅人需根據(jù)自身實(shí)際情況，準(zhǔn)確判斷首套住房貸款，合理選擇扣除主體和扣除方式，并關(guān)注特殊情況的政策適用，確保在合規(guī)的前提下充分享受稅收優(yōu)惠政策。