在本周的答疑咨詢中，由企業(yè)財(cái)稅會(huì)員咨詢職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)稅收政策規(guī)定及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，現(xiàn)在給大家梳理一下，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。

一、職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍

《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）第三條第五款規(guī)定：

“企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支?！?/span>

　　二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　（二）職工培訓(xùn)費(fèi)（特殊行業(yè)企業(yè)）

　　1.軟件和集成電路企業(yè)

　　“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/span>

　　2.動(dòng)漫企業(yè)

　　“經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策?！?/span>

　　3.核電企業(yè)

　　“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除?！?/span>

　　4.航空企業(yè)

　　“航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除?！?/span>

　 （三）稅前扣除注意事項(xiàng)

　　1.職工教育經(jīng)費(fèi)與職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)準(zhǔn)確劃分

　　軟件和集成電路企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)需單獨(dú)核算，據(jù)實(shí)在稅前扣除，不可把限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)入職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除。

　　2.職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算扣除基數(shù)

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。同樣的，企業(yè)已計(jì)提但未發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)也不能在稅前扣除。

　　3.企業(yè)職工發(fā)生的學(xué)歷學(xué)位教育學(xué)費(fèi)不得作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）第三條第九款規(guī)定：“企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。”

經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

三、增值稅方面

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。”

根據(jù)上述規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)支出如果取得專(zhuān)票，只要公司不存在上述規(guī)定的不能抵扣情形，就可以正常抵扣

四、個(gè)人所得稅方面

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

因此，單位發(fā)放給個(gè)人的自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)該按照“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

五、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬（2014）第七條規(guī)定：

“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。”

因此，在會(huì)計(jì)核算方面企業(yè)需要按規(guī)定比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。

具體會(huì)計(jì)分錄參考如下：

計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi)

   貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)

使用時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（如果取得專(zhuān)票）

    貸：銀行存款