1、職工教育經(jīng)費(fèi)支出

依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51 號）規(guī)定，自 2018 年 1 月 1 日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8% 的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

這一政策旨在鼓勵企業(yè)加大對職工教育的投入，提升職工素質(zhì)與技能水平。例如，某企業(yè) 2024 年度工資薪金總額為 1000 萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出為 100 萬元，當(dāng)年可扣除的限額為 1000×8% = 80 萬元，超過限額的 20 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 43 號）規(guī)定，一般情況下，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但對于化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。需要注意的是，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

假設(shè)一家化妝品制造企業(yè) 2024 年銷售（營業(yè)）收入為 5000 萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為 1800 萬元，其扣除限額為 5000×30% = 1500 萬元，超過限額的 300 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。

3、公益性捐贈支出

依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15 號），自 2017 年 1 月 1 日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額 12% 的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。并且，企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。例如，某企業(yè) 2024 年度利潤總額為 1000 萬元，通過符合條件的公益性社會組織捐贈了 150 萬元，當(dāng)年扣除限額為 1000×12% = 120 萬元，超過限額的 30 萬元可在以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在后續(xù)年度計算扣除時，若有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，應(yīng)優(yōu)先扣除。

4、保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 72 號），自 2019 年 1 月 1 日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。這一規(guī)定有助于保險企業(yè)合理規(guī)劃手續(xù)費(fèi)及傭金支出，促進(jìn)其穩(wěn)健經(jīng)營。

例如，某保險企業(yè) 2024 年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額為 8000 萬元，手續(xù)費(fèi)及傭金支出為 1500 萬元，扣除限額為 8000×18% = 1440 萬元，超過限額的 60 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。

了解并合理運(yùn)用這些關(guān)于企業(yè)超過限額支出可結(jié)轉(zhuǎn)后期扣除的政策，能夠幫助企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，優(yōu)化稅務(wù)處理，提升財務(wù)管理水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注政策變化，及時掌握最新財稅政策，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)核算與申報。