企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定，對(duì)于某些特定項(xiàng)目的支出，只能在規(guī)定的限額內(nèi)予以扣除，超過限額的部分不得在當(dāng)期扣除。這一規(guī)定旨在規(guī)范企業(yè)的費(fèi)用列支，確保稅收公平，并引導(dǎo)企業(yè)合理安排支出。例如，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著企業(yè)在當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)支出如果超出了工資薪金總額的8%，超出部分不能在當(dāng)年扣除，只能留待以后年度扣除。

    常見的稅前限額扣除項(xiàng)目：

    1.職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。若企業(yè)當(dāng)年職工福利費(fèi)實(shí)際支出超過工資薪金總額的14%，超出部分需進(jìn)行納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。

    2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

    3.職工教育經(jīng)費(fèi)：根據(jù)財(cái)建〔2006〕317號(hào)規(guī)定，企業(yè)按2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

    5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，扣除比例為30%。

    6.傭金支出：保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

    電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

    其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

    7.公益性捐贈(zèng)支出：在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    8.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

    9.黨組織工作經(jīng)費(fèi)：納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

稅前扣除限額形成的差異有永久性差異和暫時(shí)性差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》按暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在綜合考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

    那么，稅前扣除限額形成的差異哪些是暫時(shí)性差異？是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異？

    1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成可抵扣暫時(shí)性差異

    一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，扣除比例為30%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用。

    2.保險(xiǎn)企業(yè)傭金支出形成可抵扣暫時(shí)性差異

    保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用。

    3.公益性捐贈(zèng)支出形成可抵扣暫時(shí)性差異

    在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用。

    企業(yè)需要合理規(guī)劃各項(xiàng)費(fèi)用支出，確保在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，盡可能充分利用限額扣除政策，避免不必要的納稅調(diào)整。這對(duì)企業(yè)的預(yù)算編制、費(fèi)用控制和財(cái)務(wù)管理提出了更高要求。