新用戶掃碼下載旅客運輸服務抵扣進項稅政策規(guī)定與實務要點
在企業(yè)運營成本中，旅客運輸服務支出占據(jù)著一定比例。近年來，旅客運輸服務進項稅抵扣政策歷經(jīng)多次調整，其背后是國家優(yōu)化稅收制度、減輕企業(yè)稅負、促進交通運輸行業(yè)發(fā)展的多重考量。深入理解這些政策變化，對企業(yè)精準進行稅務處理、合理降低運營成本意義重大。
“營改增”開始階段及前期，增值稅抵扣范圍相對狹窄，旅客運輸服務未被納入可抵扣項目，企業(yè)承擔著這部分支出的全額成本。隨著經(jīng)濟發(fā)展和稅收制度改革推進，為了進一步完善增值稅鏈條，減輕企業(yè)負擔，政策開始逐步調整。自 2019 年4月1日起，《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告 2019 年第 39 號）明確規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，這一舉措開啟了旅客運輸服務進項稅抵扣的新階段。
具體規(guī)定如下：
“納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額 =（票價 + 燃油附加費）÷（1 + 9%）× 9%；
（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額 = 票面金額 ÷（1 + 9%）× 9%；
（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額 = 票面金額 ÷（1 + 3%）× 3%?！?/p>
在實務中，需要注意以下幾個問題：
1、滴滴等平臺的開具的旅客運輸普通電子發(fā)票，沒有出行人信息，是否可以抵扣？
現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅電子普通發(fā)票的，暫允許按發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅。因此，納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票無需注明旅客身份信息，而是按現(xiàn)行發(fā)票開具相關規(guī)定執(zhí)行。
2、單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額？
一般納稅人購進國內旅客運輸服務，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。
3、納稅人為非雇員（如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務合作關系的人員）支付的旅客運輸費用，能否抵扣進項稅額？
增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關系的雇員（限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工），所發(fā)生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進項稅額，應用于生產經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
目前，鐵路客運和民航客運在推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票，發(fā)票上要注明購買方名稱、統(tǒng)一社會信用代碼。購買方為增值稅一般納稅人的，購進境內鐵路旅客運輸服務，以電子發(fā)票（鐵路電子客票）作為增值稅扣稅憑證，購進境內民航旅客運輸服務按照電子行程單或增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額確定進項稅額。
旅客運輸服務進項稅抵扣政策的演變，是國家稅收政策不斷優(yōu)化的體現(xiàn)。企業(yè)應密切關注政策變化，精準把握政策要點，規(guī)范稅務處理流程。在實際操作中，遇到復雜的稅務問題時，積極尋求專業(yè)稅務顧問的幫助，確保稅務處理既符合政策規(guī)定，又能充分享受稅收紅利，助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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