應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息是否需要在貼現(xiàn)期間進(jìn)行分?jǐn)偅?

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/02/06 11:15:56　字體：大小

近日，有會員咨詢問題如下。

問題：應(yīng)收票據(jù)在進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，銀行收取的貼現(xiàn)息是在貼現(xiàn)期間（即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的期間）進(jìn)行分?jǐn)?，分期?jì)入損益，還是在貼現(xiàn)時(shí)點(diǎn)一次性計(jì)入損益？

解答：此問題的處理方式應(yīng)當(dāng)與票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)，是否終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的處理方式相對應(yīng)。

1、貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)。

如果相應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，因被貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)系由信譽(yù)較好的大型上市商業(yè)銀行開具的銀行承兌匯票等原因，在貼現(xiàn)時(shí)可以直接終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收票據(jù)，而無需確認(rèn)為短期借款，則被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值和所收到的貼現(xiàn)款項(xiàng)之間的差額的性質(zhì)屬于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)損益，而不是債務(wù)的利息。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2017年修訂）》第十四條規(guī)定：“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值。

（二）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價(jià)，與原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動累計(jì)額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。”

所以該類型的貼現(xiàn)差額，在貼現(xiàn)時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，無需在后續(xù)的票據(jù)剩余期限內(nèi)按月分?jǐn)偂?/span>

2、貼現(xiàn)時(shí)，未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。

如果相應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，而是按實(shí)際收到的貼現(xiàn)款凈額確認(rèn)為一項(xiàng)短期借款，則被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值和所收到的貼現(xiàn)款項(xiàng)之間的差額的性質(zhì)屬于金融負(fù)債初始確認(rèn)金額的組成部分（相當(dāng)于折價(jià)），該項(xiàng)金融負(fù)債后續(xù)應(yīng)以攤余成本計(jì)量，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017年修訂）》的相關(guān)規(guī)定，對該折價(jià)金額應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的金融負(fù)債存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際利率法分?jǐn)偅_認(rèn)為各期的利息支出。即此時(shí)將該差額按月分?jǐn)傆?jì)入各月份的“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”。

來源：正保會計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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