按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)需要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)情況調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。常見的情況包括：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和投資收益；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)，被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)也應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入其他綜合收益或資本公積。

稅務(wù)上，一般以初始投資成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在持有期間，除非發(fā)生投資成本的收回或按照稅法規(guī)定需要調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)的情形，否則長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)通常保持不變。這種會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異，導(dǎo)致了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定采用權(quán)益法核算，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于下列五種情況：

(1)初始投資成本的調(diào)整。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得時(shí)應(yīng)比較其初始投資成本與按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，在初始投資成本小于按照比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。因該種情況下在確定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(2)投資收益的確認(rèn)。對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值因確認(rèn)投資損益變化的同時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨之發(fā)生變化。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即投資企業(yè)在未來(lái)期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，該部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)免稅，該部分差額對(duì)未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響，但未來(lái)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(3)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)發(fā)生變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

(4)投資損失的確認(rèn)。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)等的投資按權(quán)益法核算，被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，造成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

(5) 減值準(zhǔn)備的計(jì)提。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)等的投資按權(quán)益法核算，投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，也會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南匯編2024(上冊(cè))》（財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組編）第十八章  所得稅

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。

如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)子扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

因此，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，其暫時(shí)性差異不計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，其暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。