會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則實施問答

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/04/18 17:48:59　字體：大小

問：甲公司2×24年度按照法律法規(guī)要求應(yīng)補繳2×23年度企業(yè)所得稅稅款500萬元。甲公司根據(jù)相關(guān)事實和情況，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，進(jìn)行分析后認(rèn)定該事項構(gòu)成前期差錯。該差錯對于甲公司2×23年年度財務(wù)報表不具有重要性，但對于2×24年年度財務(wù)報表具有重要性。甲公司編制2×24年年度財務(wù)報表時，應(yīng)將該差錯作為重要的前期差錯追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，還是作為不重要的前期差錯從而將補繳稅款計入2×24年度的所得稅費用？

答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）并參考應(yīng)用指南，重要的前期差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯；不重要的前期差錯是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。本問題中的甲公司判斷前期差錯是否重要時，應(yīng)綜合考慮該項差錯對差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期及其比較期間財務(wù)報表的影響，該差錯雖然對于甲公司2×23年年度財務(wù)報表不具有重要性，但是對于甲公司2×24年年度財務(wù)報表具有重要性，因此甲公司編制2×24年年度財務(wù)報表時，應(yīng)將該差錯作為重要的前期差錯追溯調(diào)整作為前期比較數(shù)據(jù)的2×23年年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)。

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