依據(jù)《期貨交易管理條例》的規(guī)定，期貨交易，是指采用公開的集中交易方式或者國務院期貨監(jiān)督管理機構(gòu)批準的其他方式進行的以期貨合約或者期權(quán)合約為交易標的的交易活動。在近期的咨詢中，有會員咨詢了公司從事期貨交易相關的會計和稅務處理業(yè)務，老顧經(jīng)過整理，供廣大會員參考。

會計處理

1、繳納期貨保證金

依據(jù)《期貨交易管理條例》的規(guī)定，期貨交易應當嚴格執(zhí)行保證金制度。期貨交易所向會員收取的保證金，屬于會員所有，除用于會員的交易結(jié)算外，嚴禁挪作他用。期貨公司向客戶收取的保證金，屬于客戶所有，除下列可劃轉(zhuǎn)的情形外，嚴禁挪作他用：

（一）依據(jù)客戶的要求支付可用資金；

（二）為客戶交存保證金，支付手續(xù)費、稅款；

（三）國務院期貨監(jiān)督管理機構(gòu)規(guī)定的其他情形。

投資者想要開始期貨交易，需要向期貨公司交存保證金，另外，在持倉期間根據(jù)每日結(jié)算產(chǎn)生浮動虧損追加保證金。會計處理如下：

借：其他應收款——XX期貨公司期貨保證金

　　貸：銀行存款

客戶保證金不足時，應當及時追加保證金或者自行平倉。客戶未在期貨公司規(guī)定的時間內(nèi)及時追加保證金或者自行平倉的，期貨公司應當將該客戶的合約強行平倉，強行平倉的有關費用和發(fā)生的損失由該客戶承擔。

2、期貨合約的浮動盈虧

期貨合約的浮動盈虧在未平倉時沒有真正實現(xiàn)，但在期末企業(yè)應對持倉合約的浮動盈虧與上期已經(jīng)確認的累計數(shù)進行比較，并將差額部分計入本期公允價值變動損益。

對于產(chǎn)生浮動虧損，做如下會計處理：

借：公允價值變動損益

　　貸：衍生工具

對于產(chǎn)生浮動盈利，做相反的會計處理：

借：衍生工具

　　貸：公允價值變動損益

3、期貨合約平倉

投資者根據(jù)平倉結(jié)算單據(jù)，實現(xiàn)平倉盈利，做如下會計處理：

借：其他應收款—XX期貨公司期貨保證金

　　貸：投資收益—平倉盈利

當發(fā)生平倉虧損時，做相反的會計處理

借：投資收益—平倉虧損

　　貸：其他應收款—XX期貨公司期貨保證金

支付的手續(xù)費，做如下會計處理：

借：投資收益—手續(xù)費

　　貸：其他應收款—XX期貨公司期貨保證金

稅務處理

1、增值稅方面

期貨合約對沖平倉業(yè)務，依據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

2、企業(yè)所得稅方面

對于持有期貨合約期間產(chǎn)生的浮動盈利，并沒有真正實現(xiàn)，不屬于所得稅法上的收入，所得稅匯算時應該做納稅調(diào)減，對于持有期貨合約期間產(chǎn)生的浮動虧損，并沒有真正實現(xiàn)，不屬于所得稅法上的損失，所得稅匯算時應該做納稅調(diào)增。

對于平倉時產(chǎn)生的盈利和虧損，損益已經(jīng)實現(xiàn)，應該計入當期的所得或損失。

 | 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）