企業(yè)在經營過程中，可能會因各種原因需要補交以前年度的稅款。那么，這部分補交的稅款應在哪個年度的企業(yè)所得稅前扣除呢？是補交稅款的年度，還是追溯調整到稅款所屬年度扣除？這一問題在實務中存在諸多爭議，也困擾著許多企業(yè)的財務人員和稅務工作者。本文將結合相關稅收政策，對這一問題進行深入剖析。

先看一看相關的稅收政策。

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。這兩條規(guī)定明確了企業(yè)實際發(fā)生的相關稅金可以在企業(yè)所得稅前扣除。

3.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告 2012年第15號）第六條規(guī)定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

根據上述規(guī)定，企業(yè)補交以前年度除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，屬于企業(yè)以前年度發(fā)生的稅金支出，不能在稅款繳納的年度稅前扣除；可以追補至稅款發(fā)生年度稅前扣除，但追補確認期限不得超過5年。

部分稅務機關對該問題也進行了答復，可以參考。

1.福建稅務

國家稅務總局12366納稅服務平臺2023年6月9日福建省稅務局對于“關于企業(yè)補繳歷史房產稅所得稅稅前扣除問題”的答復。

“問題內容：

企業(yè)當年度稅費自查補繳歷史年度房產稅，該部分補繳稅款是否可以所得稅稅前扣除

答復內容：

國家稅務總局福建省12366納稅服務中心答復：

您好！您提交的問題已收悉，現針對您所提供的信息回復如下：

一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

二、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令 第512號）第三十一條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！?/p>

三、根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！?/p>

因此，企業(yè)補繳的房產稅稅款，在企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權主管稅務機關作出的相關規(guī)定為準。若您對此仍有疑問，請聯系福建稅務12366或主管稅務機關?！?/p>

2.北京門頭溝稅務

2022年8月29日北京門頭溝稅務微信公眾號發(fā)布的“自查補繳以前年度稅費能否稅前扣除？”

“為歸避稅務風險，企業(yè)進行三年自查。自查發(fā)現需要補繳以前年度增值稅、消費稅、附加稅費、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、印花稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅費，企業(yè)自查補繳以前年度的稅費能否稅前扣除?

補繳企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不能稅前扣除

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。因此，企業(yè)補繳的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不能稅前扣除。

補繳的其他稅費不能在稅款繳納年度稅前扣除

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，企業(yè)補繳以前年度的其他稅費，屬于企業(yè)以前年度發(fā)生的稅金支出，不能在稅款繳納所在年度的稅前扣除。比如企業(yè)在2022年度補繳2021年度的城市維護建設稅，該城市維護建設稅不能在2022年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

補繳的其他稅費可在稅費所屬年度稅前扣除

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

因此，企業(yè)補繳以前年度的其他稅費，可以追補至稅費發(fā)生年度稅前扣除，但追補確認期限不得超過5年。需要注意的是，企業(yè)需要做出專項申報及說明。比如企業(yè)在2022年度補繳2021年度的城市維護建設稅，該城市維護建設稅可在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除。”

3.青島稅務

2019年10月12 日 青島市稅務局在“政策文件—熱點問答—企業(yè)所得稅”版塊發(fā)布的“6.稅務查補以前年度稅款，能否在補交年度企業(yè)所得稅前扣除？”

“稅務查補以前年度稅款，能否在補交年度企業(yè)所得稅前扣除？ 

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)接受稅務檢查，對稅務查補以前年度的稅款，應按上述規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理?！?/p>

4.安徽淮南稅務

2016年6月17日安徽淮南稅務微信公眾號發(fā)布的“【每日一題】企業(yè)自查補繳了以前年度的房產稅及印花稅稅金，這些稅款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？”

“問：企業(yè)自查補繳了以前年度的房產稅及印花稅稅金，這些稅款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為 當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

另外，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條明確，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補 至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

因此，企業(yè)自查補繳以前年度的房產稅及印花稅稅金，應在所屬年度企業(yè)所得稅稅前進行扣除?！?/p>

5.寧波稅務

原寧波國稅發(fā)布的《2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》

“十二、2014年6月企業(yè)因稅務稽查等原因補繳2012年度的營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、房產稅、城建稅、教育費附加等，是否可以通過專項申報的形式，在上述稅費的所屬年度（2012年度）追溯調整?

答： 根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在做出專項申報及說明后，準予追補確認扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

本例中，2014年6月稅務機關對該企業(yè)2012年度納稅情況實施稽查之前，企業(yè)未按照規(guī)定繳納2012年度營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、房產稅、城建稅、教育費附加等稅費，在計算2012年度應納所得稅額時上述稅費不予扣除。但在案件審理完畢且補繳上述稅費后，按照國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)方可通過專項申報，允許追補至納稅業(yè)務發(fā)生年度稅前扣除?！?/p>