那到底繳納契稅的是哪種配套費呢?
這個問題,其實和各地征收配套費名目亂雜、且契稅的上述2個文件名稱也有差異有關(guān),市政建設(shè)配套費的設(shè)立是因房地產(chǎn)開發(fā)所建設(shè)項目建筑物需要與城市道路、管網(wǎng)等城市基礎(chǔ)設(shè)施對接,相關(guān)市政設(shè)施管理部門分別設(shè)立名稱不同的配套費用,如供電入網(wǎng)費、城市給水建設(shè)費、暖氣集資費、郵電通訊設(shè)施配套費等等,以上這些費用統(tǒng)稱為市政建設(shè)配套費。但隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,建設(shè)項目亂收費問題越來越突出,從1996年開始規(guī)范城市建設(shè)配套費相關(guān)事項,并于2001年提出“城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費”,用以取代各地水、電、氣、熱、道路以及其他各種名目的專項配套費,同時要求各地根據(jù)省級財政、價格主管部門工作計劃陸續(xù)完成清理。
《國家發(fā)展計劃委員會財政部關(guān)于全面整頓住房建設(shè)收費取消部分收費項目的通知》(計價格〔2001〕585號)第三條規(guī)定:“整頓城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費。凡在《國家計委、財政部關(guān)于取消部分建設(shè)項目收費進一步加強建設(shè)項目收費管理的通知》(計價費〔1996〕2922號)頒布前,已按規(guī)定的審批權(quán)限批準征收城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費及其他專項配套費的,由省級財政、價格主管部門對各類專項配套費進行整頓,將其統(tǒng)一歸并為城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費;取消與城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費重復收取的水、電、氣、熱、道路以及其他各種名目的專項配套費。統(tǒng)一歸并后的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費,由省級價格、財政部門根據(jù)近年來公用事業(yè)價格改革和調(diào)整情況,按照從嚴控制、逐步核減的原則重新核定收費標準。凡是未按規(guī)定審批權(quán)限批準征收的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費或其他各類專項配套費,以及計價費〔1996〕2922號文件頒布后,地方各級人民政府或有關(guān)部門出臺的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費或其他專項配套費,一律取消。”
在財政部稅務(wù)總局公告2021年第23號出臺之前,如何繳納配套費契稅確實爭議比較大,但出臺后已經(jīng)非常明確,城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費需要繳納契稅,具體可從當?shù)爻鞘谢A(chǔ)設(shè)施配套費征收管理辦法中看出,如下方南京市的《市政府關(guān)于印發(fā)南京市城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費征收管理辦法的通知》。
那么,城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費需要繳納契稅,其納稅時點如何確定呢?
依據(jù)《中華人民共和國契稅法》(中華人民共和國主席令第五十二號)規(guī)定,第九條 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。第十條 納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。…… 第十六條 本法自2021年9月1日起施行。1997年7月7日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止。
依據(jù)上述規(guī)定,納稅人應(yīng)當在辦理土地證之前繳納契稅,但是實務(wù)中,城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費是在工程建設(shè)階段繳納,此時土地證早已辦理。參考《財政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第23號)的規(guī)定:(一)因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為法律文書等生效當日。(二)因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當繳納已經(jīng)減征、免征契稅的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當日。(三)因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款,應(yīng)當繳納契稅的,納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當日。發(fā)生上述情形,按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的,納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。
企業(yè)從政府購入土地之后繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費,即不屬于辦理產(chǎn)權(quán)登記情形,也不屬于財政部稅務(wù)總局公告2021年第23號列舉的情形,為有效防范稅收風險,建議在繳納城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費之日起及時向稅務(wù)機關(guān)申報繳納契稅。
來源:正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
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