在金融市場中，可轉(zhuǎn)換債券作為一種兼具債券和股票特性的金融工具，具有債權(quán)性和股權(quán)性雙重特性。在轉(zhuǎn)換為股票之前，它表現(xiàn)出債券的特征，發(fā)行方需按照約定的票面利率向投資者支付利息，并在到期時償還本金。同時，投資者有權(quán)在特定條件下將債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的股票，從而享受股票增值帶來的收益，這體現(xiàn)了其股權(quán)性。

可轉(zhuǎn)換債券日益受到企業(yè)和投資者的青睞。對于發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的企業(yè)而言，其利息的稅前扣除問題不僅關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)成本，也涉及到稅務(wù)處理的合規(guī)性。本文將聊一聊可轉(zhuǎn)換債券利息稅前扣除的相關(guān)注意事項。

一、可轉(zhuǎn)換債券支付了利息沒有取得發(fā)票可否稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 17 號）第二條規(guī)定，發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

但是，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書，可否以債券兌付確認(rèn)書作為稅前扣除憑證？

《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引（第一期）》（國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）

11.債券利息稅前扣除憑證問題

問：某上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時的約定支付利息，計入上市公司的“財務(wù)費用—利息支出”。利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書，可否以債券兌付確認(rèn)書作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)在證券市場發(fā)行債券，通過中國證券登記結(jié)算有限公司（以下簡稱中國結(jié)算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機關(guān)可以通過中國結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。

參照上述北京稅務(wù)機關(guān)答復(fù)，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的企業(yè)支付的可轉(zhuǎn)換債券的利息，可憑中國結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。

二、可轉(zhuǎn)換債券利息可否按照會計核算的實際利率法確認(rèn)的利息費用稅前扣除？

對于可轉(zhuǎn)換債券利息的稅前扣除，是按照票面利率支付的利息扣除，還是按照會計實際利率法核算的利息費用扣除，在2008年新企業(yè)所得稅法實施前，在內(nèi)資企業(yè)所得稅下有過規(guī)定，即《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第一條規(guī)定：企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用實際利率法確認(rèn)的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對于采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。

但財政部令2011年第62號于2011年廢止了該文件，后續(xù)出臺的可轉(zhuǎn)換債券利息稅前扣除的文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 17 號）第二條規(guī)定，發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。

從國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 17 號對可轉(zhuǎn)債利息企業(yè)所得稅稅前扣除問題的表述來看，個人認(rèn)為，可轉(zhuǎn)換債券利息應(yīng)按照企業(yè)實際支付的利息稅前扣除，如按票面利率支付的，則應(yīng)按照票面利率支付的利息稅前扣除。

上海稅前扣除也是采取此種觀點，如下：

《上海市財政局2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題答疑》

訪談時間：2023年4月12日（周三）14：00-16：00

訪談嘉賓：胡越川

主持人

網(wǎng)友陳星星提問：我們單位經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行企業(yè)債券，用實際利率計提的財務(wù)費用，與票面利率支付的利息之間的存在差額，在做匯繳時需要調(diào)整嗎？

胡越川

債券發(fā)行企業(yè)憑中國證券登記結(jié)算有限公司開具的收息憑證、向投資者兌付的利息證明等證據(jù)資料，按照實際支付給投資者的利息于稅前扣除，稅會差異應(yīng)做納稅調(diào)整。

三、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)時未支付的利息可否稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 17 號）第二條規(guī)定，發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。

那么，企業(yè)發(fā)生的利息稅前扣除是如何規(guī)定的呢？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）第三十八條第（一）項規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

因此，發(fā)行方企業(yè)按照約定將購買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已支付，按照上述的規(guī)定在稅前扣除。